我国会计师事务所行业专门化现状及分析
摘要：行业专门化是指会计师事务所在某种或少数几种行业的审计业务中培育了特殊专长，在这些行业的审计市场上占据了较大的市场份额，以事务所专业知识的优势，为客户提供差异化的服务来吸引客户。国际“四大”无一不是经历行业专门化而发展到今天，我国会计师事务所在发展过程中则忽视了行业专长核心能力的培养，在日益竞争的审计市场中略显后劲不足。本文拟对我国会计师事务所行业专门化现状进行分析，希望对会计师事务所未来发展提供参考建议。
关键词：会计师事务所 行业专门化 审计收入
一、我国会计师事务所行业专门化研究的意义
近年来，我国审计市场结构发生了显著的变化，审计市场集中度逐年上升，会计师事务所之间为争取扩大市场份额的竞争日趋激烈。根据中国注册会计师协会公布的2012年上市公司年度财务报表审计收入情况统计，上市公司总数为2 410家，2012年上市公司审计收入3 599 008 350元，审计市场巨大。同时还发现在全部上市公司的审计收入中“四大”及其中国分所占据重要地位，国内事务所中天健、立信、中瑞岳华的市场份额也比较大，我国会计师事务所审计规模化日益显现，行业专门化将成为会计师事务所发展中的必然选择。行业专门化的实质是使事务所专注于某行业，提高这一行业的审计质量，进而提高审计收入。然而，在我国审计市场上，会计师事务所行业专门化并没有得到客户的广泛认同，会计师事务所行业专长的平均水平还很低。因此，对会计师事务所行业专门化研究具有现实性和紧迫性。
二、我国会计师事务所行业专门化现状
对于行业专门化的度量主要有三种方法：客户数量、行业市场份额（Zeff & Fossum，1967）和行业组合份额（Yardley，1992；Kwon，1996）。本文主要采用来自某一行业的审计收入占其整个审计收入的比例对会计师事务所行业专门化进行识别。通过对中国注册会计师协会公布的2012年上市公司年度财务报告和中国证监会公布的2013年1季度上市公司行业分类结果进行整理。数据涉及我国上市的18大行业，结果发现在一个不同行业中，至少有几家至46家会计师事务所从事行业上市公司年报审计。社会比较关注行业的会计师事务所行业专门化情况见表1。
从表1可以看出，立信以219家客户﹑16 248万元收入和12.38%的市场占有率排名第一，天健紧随其后，其他事务所的市场占有率都在10%以下，制造业行业审计专门化程度较低；金融业中“四大”拥有行业优势，普华永道以5家客户﹑44 976 万元收入和46.69%的市场份额遥遥领先，其次是安永华明﹑德勤华永和毕马威华振，本土品牌事务所市场占有率在1%以下，金融业的会计师事务所行业专门化显著；房地产行业中只有立信市场占有率在10%以上，房地产业行业专门化程度较低。
三、我国会计师事务所行业专门化分析
随着我国市场经济快速发展，会计师事务所市场竞争力日益增强，行业专门化程度日益提高，会计师事务所呈健康快速发展的态势。按照中国证监会2012年颁布的《上市公司行业分类指引》共分19个一级行业。通过数据整理分析后发现，我国会计师事务所在2012年期间客户资源的行业市场占有率，在采矿业，电力、热力、燃气及水生产和供应业，建筑业，金融业，租赁和商务服务业，教育，卫生和社会工作，文化、体育和娱乐业，综合这7个行业中排名第一的会计师事务所客户资源的市场占有率达到25%以上。尤其是在金融业中，普华永道拥有44 976万元审计收入和46.69%的市场占有率，拥有明显行业优势；采掘业中普华永道以6 790万元审计收入和33.94%的市场份额独占鳌头；建筑业中普华永道拥有10 790万元审计收入和44.01%的市场份额；电力、热力、燃气及水生产和供应业中中瑞岳华拥有3 530.3万元审计收入和31.76%的市场份额，拥有行业优势；租赁和商务服务业中国富浩华拥有705万元审计收入和28.23%的市场份额；在教育，卫生和社会工作，文化、体育和娱乐业，综合等规模较小的行业中立信、天健、众环海华拥有行业优势。
同时我们应看到，我国会计师事务所在行业专门化发展中的问题和缺陷，在金融业等高端行业的审计部门中，国内事务所份额偏低，特别是在银行业中，只有一家国内事务所拥有审计客户；行业内龙头企业特别是一些涉外企业更倾向于支付高额审计费用聘请“四大”及其国内分所；国内事务所审计收费偏低，在审计收费过亿元的项目中，没有国内事务所入选，千万以上级别的项目也非常有限。
参考文献：
1.中注协发布2012年年报审计情况快报（第八期）[EB/OL].2013-05-20.http：//.cn/qkpdf/sykj/sykj201317/sykj20131754.pdf" style="color:red" target="_blank">原版全文